Податкове місце проживання: визначення та зміна статусу резидентства – KyivPost

Із запровадженням правил щодо іноземних компаній статус податкового резидента стає важливим питанням для українських фізичних осіб. Для іноземців, які тривалий час проживають в Україні, питання податкового резидентства також є проблемою, оскільки держава буде вважати їх податковими резидентами України за замовчуванням. Не всі знають, що статус резидента України впливає на необхідність сплати податків на світовий дохід в Україні відповідно до вимог будь-якої чинної Угоди про уникнення оподаткування (DTT). У цій статті ми розберемо основні питання, які необхідно враховувати, щоб правильно визначити статус податкового резидентства.

Важливо розрізняти податкове резидентство і громадянство, це два різних поняття. Це не обов’язково означає, що громадянство України захищає вас від податків в інших країнах і навпаки. Податкова система країни за місцем проживання визначає, куди виїжджають особи, і є центром життєво важливого інтересу в оподаткуванні доходів особи.

Для ідентифікації особи як податкового резидента України використовується номер або критерії. Перший є Фактичне місце відправлення. Якщо особа одночасно проживає в іншій країні, то Враховується місце постійного (додому) виїзду.

Якщо фізичні особи мають постійне місце виїзду в різних країнах, вони вважаються резидентами України, якщо вони мають тісні особисті та економічні зв’язки (Центр життєвих інтересів) в Україні. Достатньою, але не виключною умовою для визначення центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійного виїзду членів сім’ї фізичної особи або реєстрація фізичної особи як приватного підприємця.

Якщо центр життєвих інтересів не може бути визначений, або якщо фізична особа не має постійного місця виїзду в жодній країні, ця фізична особа буде визнана резидентом України, якщо вона Перебування в Україні не менше 183 днів протягом податкового року.

Якщо за наведеними правилами неможливо визначити статус проживання, фізична особа буде визнана резидентом України в м. стандарт громадянства.

Зазначимо, що вищезазначені критерії поширюються як на громадян України, так і на іноземців, які тимчасово або назавжди залишають Україну. Коли йдеться про транскордонні податкові питання, включаючи подвійне місце проживання, слід звернути увагу на правила DTT. Іншими словами, щоб правильно визначити податкове резидентство особи, необхідно також керуватися положеннями СИДП.

DTT використовується в ситуаціях, коли одна особа може бути визнана резидентом кількох країн відповідно до місцевого податкового законодавства, і є необхідність усунути подвійне оподаткування. DTT забезпечує аналогічний механізм визначення податкового резидентства, як описано вище. Для визначення статусу проживання особи необхідно вказати постійне місце проживання, центр життєвих інтересів, звичайне місце проживання та національність. Якщо особа є громадянином обох держав або не має жодної, питання вирішується за взаємною згодою держав відповідно до процедури, встановленої в DTT.

Слід зазначити, що в Україні не існує юридичної процедури, яка дозволяє фізичній особі змінити, набути або відмовитися від статусу проживання. Зазвичай податкові органи України вважають усіх громадян податковими резидентами. Однак, якщо є причини (наприклад, постійне місце виїзду, центр життєвих інтересів, 183-денне правило), які доводять, що особа не має нічого спільного з Україною, крім громадянства, тоді можна вжити таких заходів:

• • Запит на індивідуальне податкове рішення. Можна запитати у податківців їхню позицію щодо статусу податкового резидента особи. Зауважте, що якщо особа діє відповідно до індивідуального податкового рішення та порушує податкове законодавство, то штрафи на цю особу не можуть бути накладені.

• Оскарження індивідуального податкового рішення в суді. Якщо податкові органи дійдуть помилкового висновку в податковій постанові, особа має право оскаржити його до суду. Під час судового розгляду може бути визначено відповідний статус податкового резидента особи. Згодом, якщо суттєвих змін в первинних даних немає, особа може посилатися на це рішення суду під час визначення держави податкового резидентства.

Іноземцям також може бути вигідно стати податковим резидентом України, оскільки прогресивної ставки податку немає, а податок на доходи фізичних осіб становить лише 18% плюс військовий збір 1,5%. Це відносно низький показник у порівнянні з іншими європейськими країнами.

Якщо такий іноземець подає в Україні податкову декларацію, в якій відображаються його українські та світові доходи, українські податкові органи вважатимуть його податковим резидентом.

Навіть після виконання всіх вимог законодавства щодо визнання резидентом України можуть виникнути певні невідповідності в податковому законодавстві держави іноземного громадянства та України.

Тому кожен випадок необхідно розглядати окремо з урахуванням реальних умов життя та діяльності людини.

Ірина Кальницька
Партнер GOLAW, керівник податкової практики, реструктуризації, позовів та стягнення, юрист

Титяна Федоренко
Адміністратор, адвокат GOLAW

Джоло